Договор на услуги с иностранной компанией. Заключаем договор с зарубежными партнёрами

НДС по договорам с иностранными партнерами

Реализация товаров, работ и услуг облагается налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем для того, чтобы реализация подпадала под НДС, она должна осуществляться на территории Российской Федерации.

Если оказываются услуги или выполняются работы иностранными партнерами или для иностранных партнеров, то вопрос - «нужно ли платить НДС?» может встать перед налогоплательщиком.

Нередки ситуации, когда работы или услуги российским компаниям предоставляют иностранные партнеры. О налоговых последствиях таких сделок в Российской Федерации следует знать обеим сторонам.

Дело в том, что, когда сотрудничают две российские компании и клиент перечисляет исполнителю (подрядчику) деньги, с этой суммы получатель обязан заплатить НДС. С иностранными контрагентами все по-другому. Российская налоговая служба не может в полной мере контролировать доходы и выручку иностранных организаций. Поэтому удержать и заплатить в бюджет налог из сумм, подлежащих перечислению за рубеж, обязан российский клиент иностранной компании, который признается налоговым агентом. За невыполнение возложенных обязанностей предусмотрен штраф, который равен 20 % суммы налога (ст. 123 НК РФ). В то же время имеются случаи, когда российская компания имеет право не удерживать налог.

Как уже было отмечено, объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (ст. 146 НК РФ). Таким образом, налогом на добавленную стоимость облагаются только работы и услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

Пунктом 1.1 ст. 148 НК РФ в целях исчисления НДС определено условие, когда местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации.

Другими словами, место реализации работ (услуг) определяется в зависимости от их конкретного вида, а также от места ведения деятельности покупателя и продавца работ (услуг).

Уплата НДС налоговым агентом

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации, в частности, работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками-иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих работ (услуг) с учетом налога. Указанная налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации работы (услуги) у соответствующих иностранных лиц.

Так, налоговые агенты обязаны исчислить по ставке 18 %, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.

В соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ при реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации налогоплательщиками-иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, налог уплачивается налоговыми агентами одновременно с выплатой денег зарубежным фирмам. Это подтверждается письмами Минфина России от 26.04.06 № 03-08-05, от 16.09.05 № 03-04-08/241 и от 15.07.04 № 03-04-08/43 «О принятии к вычету НДС, уплаченного налоговым агентом».

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранных компаний, если агент не представил в банк платежное поручение на уплату налога со счета.

В письмах Минфина России от 24.03.06 № 03-04-03/07 и от 20.07.06 № 03-04-08/156, в том случае, если в стоимость контракта НДС не включен, то обязанность перечислить налог в бюджет возлагается на покупателя за счет его собственных средств. При этом к стоимости работ (услуг) (без учета налога на добавленную стоимость) следует применять ставку налога в размере 18 %.

Пример:

Российская компания перечислила 200 тыс. руб. иностранному контрагенту, не состоящему на учете в налоговых органах Российской Федерации, оказавшему ей услуги по обработке информации. Таким образом, заказчик услуг (российская организация) должен заплатить в бюджет НДС в сумме 36 тыс. руб. (200 тыс. руб. x 18 %).

В том случае, если в контракте указана стоимость работ (услуг) с учетом НДС, сумма налога будет рассчитываться в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ.

Следует обратить внимание, что в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателем-налоговым агентом, состоящим на учете в налоговых органах, но при условии, что работы (услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или для перепродажи, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика.

Сумму НДС, которую налоговый агент не имеет права принять к вычету, он может учесть в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль организаций на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

С 2006 г. при передаче любых видов прав на объекты интеллектуальной собственности вне зависимости, исключительные это права или неисключительные, место реализации определяется как место деятельности покупателя. Ранее исходя из места деятельности покупателя определяли место реализации только при продаже патентов, лицензий, торговых марок и т.п. (т.е. продавец передавал все права на эти объекты). В ситуациях, когда покупателю разрешалось использовать объекты интеллектуальной собственности в течение какого-то периода времени, место реализации определялось как место деятельности продавца (см. письмо МНС РФ от 17.05.04 № 03-1-08/1222/17).

С 2006 г. также предусмотрено правило для определения места реализации маркетинговых услуг: место реализации маркетинговых услуг определяется «по покупателю».

Определение места реализации по договору международного лизинга.

Если российский предприниматель перечисляет иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, лизинговые платежи по автомобилям, которые ввезены на территорию Российской Федерации по договору международного лизинга, то место реализации услуг по сдаче в аренду автотранспортных средств определяется по месту нахождения продавца. Поскольку автомобиль в лизинг предоставляет иностранная организация, которая не имеет постоянного представительства в России, обложения НДС здесь не возникает (письмо Минфина России от 23.03.06 № 03-04-08/66).

Определение места реализации услуг по проведению международных выставок и стажировок.

Место реализации услуг по проведению конференций, семинаров, симпозиумов, форумов, выставок и конгрессов определяется по месту регистрации организатора. В случае оказания услуг по стажировке и обучению главную роль будет играть место их проведения. Если фирма организует стажировки в России, то НДС нужно начислить, а если за пределами Российской Федерации, то - нет (письмо Минфина России от 30.03.06 № 03-04-03/08).

Таким образом, налогоплательщикам следует при заключении контрактов на проведение работ (оказание услуг) с иностранными партнерами правильно и конкретно сформулировать предмет договора.

Зиборова О.В.
Внутренний аудитор
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»

400 стоимость
вопроса

вопрос решён

Свернуть

Ответы юристов (6)

получен
гонорар 40%

Адвокат, г. Москва

Общаться в чате
• 10,0 рейтинг
• эксперт

Добрый день, Юрий.

Я думаю для Вас тут будет лучше работа именно как ИП - в этом случае у Вас налог будет не 13%, а 6%.

Плюс надо понимать, что если Вы на регулярной основе занимаетесь подобной деятельностью, то Вы в любом случае должны действовать как ИП, поскольку это предпринимательская деятельность.

Для этого нужно знать законодательство Китая, вполне могут быть нюансы, возможно Вам есть смысл отдать договор на проверку китайским юристам, чтобы они Вам все подробно рассказали о рисках договора.

С Уважением,


Васильев Дмитрий.

Ответ юриста был полезен? + 0 - 0

Свернуть

Уточнение клиента

А почему собственно нельзя работать в данном случае как физик и получать зар.плату от инофирмы, самостоятельно перечисляя НДФЛ 13% в бюджет?

Что 6% лучше 13 итак понятно.

получен
гонорар 60%

Юрист, г. Томск

Общаться в чате
• 8,5 рейтинг

Здравствуйте.

как ИП (УСН 6%) с точки зрения валютных операций, отчетности (валютный контроль, декларации) ?

Как ИП в любом случае вам нужно документальное оформление поступающего дохода, в то время как от физика закон не требует прилагать к декларации подтверждающие источник дохода документы - т.е. можно просто писать сумму. Конечно, налоговый инспектор потом может попросить показать документы в обоснование поступлений - если у вас будет систематический доход, то может быть усмотрена предпринимательская деятельность без регистрации с соответствующим доначислением налогов по общей системе налогообложения (если у Вас вообще нет ИП пока что) или по УСН (если у вас уже есть ИП и инспектор сочтет, что вы скрыли доходы и не уплатили налог как предприниматель).

С учетом того, что деньги будут поступать из-за границы, проблемы у физика могут быть с банком - при сумме свыше 600 000 р., а в некоторых случаях и до этого лимита, банк передает сведения в Финмониторинг для проверки источников и оснований получения денег в рамках борьбы с терроризмом и отмыванием денег, кроме того, если использовать личный счет гражданина для поступлений от предпринимательской деятельности - это нарушение условий договора на обслуживание счета и банк может заблокировать такой счет.

С учетом изложенного, думаю, вам лучше действовать через ИП. Только уточняйте по налогам на стороне Китая - н-р, такие услуги могут облагаться налогом сродни нашему НДС на стороне страны заказчика, т.е. вы «недосчитаетесь» какой-то суммы.

Также в договоре есть формулировка, что Соглашение регулируется и толкуется в соответствии с законами Китая без применения его коллизионных норм, арбитраж будет проходить в Китае и на китайском языке. Есть ли существенные риски для меня работы на таких условиях, особенно как ИП?

Если Вам не заплатят, вы поедете судиться в Китай по их законодательству, а потом через их органы пытаться исполнить решение суда. Подумайте, насколько вы к этому готовы.

Ответ юриста был полезен? + 1 - 0

Свернуть

Уточнение клиента

Спасибо за развернутый ответ, но встречный вопрос как и к предыдущему юристу

Почему собственно нельзя работать в данном случае как физик и получать зар.плату от инофирмы, самостоятельно перечисляя НДФЛ 13% в бюджет?

Это именно предпринимательская деятельность и не может считаться обычной трудовой?

Вроде закон не запрещает трудиться на иностранцев?))

Или для работы как физик необходимо закрыть ИП?

В обоих случаях нужен договор, и вроде также в обоих можно попасть под Финмониторинг?

Основной вопрос как раз в том, что фирма настаивает на работе со мной как с физиком.

получен
гонорар 40%

Адвокат, г. Москва

Общаться в чате
• 10,0 рейтинг
• эксперт

А почему собственно нельзя работать в данном случае как физик и получать зар.плату от инофирмы, самостоятельно перечисляя НДФЛ 13% в бюджет? Что 6% лучше 13 итак понятно. Или для работы как физик необходимо закрыть ИП?

Если у Вас только этот единственный договор и все, то можете работать как физ. лицо (хотя особых плюсов в этом не вижу), но если у Вас есть еще другие похожие договоры, то в таком случае это именно предпринимательская деятельность и если риск, что если будете работать как физ. лицо, то Вас привлекут к Вам предъявят претензии в связи с незаконной предпринимательской деятельностью.

Ответ юриста был полезен? + 0 - 0

Свернуть

Уточнение клиента

Т.е. это вопросы совместительства по нескольким трудовым договорам?

Все же больше волнует вопрос с точки зрения ответственности перед иностранной фирмой или страной в случае физика или ИП

получен
гонорар 40%

Адвокат, г. Москва

Общаться в чате
• 10,0 рейтинг
• эксперт

Т.е. это вопросы совместительства по нескольким трудовым договорам? Все же больше волнует вопрос с точки зрения ответственности перед иностранной фирмой или страной в случае физика или ИП

Ответственность по российскому законодательству тут ничем не отличается - все то же самое.

Вопрос не в совместительстве, а в том, что у Вас это будут не трудовые отношения, если их будет много, а это будет предпринимательская деятельность в чистом виде.




«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017, с изм. от 22.06.2017) ГК РФ Статья 2. Отношения, регулируемые гражданским законодательством

Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Ответ юриста был полезен? + 1 - 0

Свернуть

получен
гонорар 40%

Адвокат, г. Москва

Общаться в чате
• 10,0 рейтинг
• эксперт

Вроде закон не запрещает трудиться на иностранцев?)) Или для работы как физик необходимо закрыть ИП? В обоих случаях нужен договор, и вроде также в обоих можно попасть под Финмониторинг? Основной вопрос как раз в том, что фирма настаивает на работе со мной как с физиком.

Если фирма настаивает и не готова рассматривать другие варианты, то это странно, но для Вас это не критично в целом, зависит от того много ли у Вас таких контрагентов. Хотя с другой стороны штраф за незаконную предпринимательскую деятельность минимален.

Когда фирма планирует сотрудничество с несколькими иностранными партнерами по разным направлениям, необходимо определить особенности работы с иностранными контрагентами и налоговые последствия для обеих сторон.

Рассмотрим данную тема на примере:

Компания ЗАО «Холдинг-Р» планирует сотрудничество с несколькими иностранными партнерами по следующим направлениям:

– проведение маркетингового исследования силами голландской компании «Research-N», которая имеет постоянное представительство в России;

– покупка права использования видеоизображения, созданного немецкой компанией «Info-G»;

– аренда здания, находящегося на территории России и принадлежащего кипрской строительной компании «Build-C».

Планируем документооборот заранее

Первое, на что необходимо обратить внимание, – наладить в компании надлежащий документооборот. Во многих организациях в процессе согласования договоров с «иностранцами» не участвует главный финансист компании (финансовый директор или главный бухгалтер). В итоге в договоре забывают предусмотреть обязанности иностранца по уплате налогов, по представлению документов, необходимых российской стороне как налоговому агенту. Да и сам договор попадает в бухгалтерию, когда уже все свершилось и поздно что-либо исправлять – остается только переплачивать налоги за свой счет, или, хуже того, – платить штрафы. Поэтому, повторюсь, первое, что можно посоветовать компании «Холдинг-Р», – организовать движение документов таким образом, чтобы специалисты бухгалтерского учета и налогообложения обязательно участвовали в согласовании условий контрактов до их подписания.

Законодательная окантовка

Нормативные документы, которыми должны руководствоваться работники «Холдинг-Р», это, в первую очередь, Налоговый кодекс (причем не только 2-я, но и 1-я его часть); Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»; Инструкция ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И и, наконец, Ежегодное письмо ФНС «О направлении Перечня действующих двусторонних договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения» (последнее – от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-2/20@).

В статье 7 части 1 Налогового кодекса читаем: если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем те, что предусмотрены Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. По последнему списку таких договоров у России 74. В названии данных документов уже говорится о том, в отношении каких налогов заключено это Соглашение. В первую очередь это налоги на доходы (на капитал), иногда налоги на имущество.

И ни слова не говорится о прочих налогах, в том числе о НДС. Международное соглашение о НДС на сегодняшний день действует одно: Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15 сентября 2004 г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг».

Соответственно, при налогообложении НДС мы руководствуемся нормами только Налогового кодекса. При налогообложении прибыли – сначала нормами НК РФ. Но если существует международное Соглашение и соблюдается указание статьи 312 НК РФ (а именно – если наличествует подтверждение того, что «иностранец» имеет постоянное местонахождение в данном государстве), то применяется международное Соглашение. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения (ст. 306–310 НК РФ).

Когда «иностранцы платят сами

На стадии подготовки договора с голландским, немецким и кипрским партнером компании «Холдинг-Р» в первую очередь необходимо выяснить, если ли у них в России постоянные представительства (ПП) для целей налогообложения. Определение данного термина дано в статье 306 НК РФ, а также во всех международных соглашениях. Согласно условиям, ПП в России имеет голландская компания « Research-N». Доходы, получаемые «иностранцем» за предоставление маркетинговых услуг, будут связаны с деятельностью его постоянного представительства. Таким образом, от голландского контрагента компании «Холдинг-Р» необходимо получить нотариально заверенную копию свидетельства о постановке получателя дохода «иностранца» на учет в налоговых органах РФ. Оформить копию необходимо не ранее чем в предшествующем налоговом периоде (подп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ), а также упомянуть об этом факте в договоре, например, таким образом:

«Research-N», надлежащим образом зарегистрированный в налоговых органах РФ, самостоятельно несет ответственность за представление налоговых деклараций и расчетов и уплату налога на прибыль организаций, НДС и иных налогов, а также связанных с ними пеней и штрафов в отношении работ (услуг), выполняемых по настоящему договору. Так как «Research-N» будет оказывать услуги через свое отделение, зарегистрированное в налоговых органах РФ, которое самостоятельно несет ответственность за предоставление налоговых деклараций, расчетов и уплату налогов, «Холдинг-Р» не должен удерживать какие-либо налоги, включая налог на прибыль организаций и НДС, оплачивая счета « Research-N».

На этом участие компании «Холдинг-Р» в уплате налогов в качестве налогового агента по договору с голландской компанией заканчивается.

Уходим в агенты

Если же постоянное представительство отсутствует, как в случае с немецким и кипрским контрагентами, а доход «иностранцев» от источников в РФ (то есть от «Холдинг-Р») подпадает в список статьи 309 НК РФ, то компания становится налоговым агентом по налогу на прибыль и по НДС.

Когда ПП нет, а доход зарубежного партнера подпадает под налогообложение, необходимо выяснить, существует ли с соответствующей страной международное соглашение. Как известно, соглашения с Германией и Кипром подписаны еще в 1996 и 1998 годах. Исходя из этого компании «Холдинг-Р» придется прописать в договорах обязанность немецкой и кипрской компаний предоставить подтверждение того, что они имеют постоянное местонахождение в своих государствах.

Подтверждение это должно быть выдано компетентным органом иностранного государства. При получении данного документа до выплаты дохода «Холдинг-Р», как налоговый агент, будет производить налогообложение доходов «иностранцев» по ставкам, установленным в Соглашениях, которые несколько ниже, чем те, что значатся в Налоговом кодексе.

В договоре можно написать, например, так:

«С целью избежать двойного налогообложения компания «Research-N» должна в течение 10 календарных дней с момента подписания настоящего договора представить компании «Холдинг-Р» Подтверждение постоянного местонахождения в государстве Нидерланды, выпущенное компетентным органом».

Как выглядит Подтверждение?

Налоговый кодекс не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание зарубежного партнера в иностранном государстве. Чаще всего такими документами является справка, составленная по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, или справка, написанная в произвольной форме. На ней проставляют печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа. Обычно им является Минфин соответствующего государства.

В выдаваемом документе должен быть указан конкретный период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание компании (например, календарный год). Этот период должен соответствовать тому, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы. Налоговому агенту представляется одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов. Кроме того, на данном документе должен быть проставлен апостиль. Датой представления Подтверждения считается дата, указанная в нем при выдаче уполномоченными органами (письмо Минфина РФ от 21 июля 2009 г. № 03-08-05).

Налоговая база: возможны варианты

Компании «Холдинг-Р» важно сразу зафиксировать, что ее доход от бизнес- деятельности с «Info-G» и «Build-C» будет облагаться налогами в соответствии с законодательством РФ и Соглашениями об избежании двойного налогообложения.

При определении цены договора необходимо зафиксировать, что налоги включены в стоимость договора и будут удержаны налоговым агентом (при наличии такой обязанности), а сумма по договору будет перечислена «иностранцам» за минусом налога.

Не всегда на практике в договор можно включить такое условие. Чаще встречается формулировка, что цена договора установлена без налогов и подлежит перечислению иностранцу в полном объеме без удержания налогов, а обязанность по уплате налога на территории РФ несет российская сторона за свой счет. Это наихудший вариант, так как компании придется заплатить чужие налоги за свой счет. Обычно это немалые суммы.

Россия – Германия

С положением налогового агента российский контрагент сталкивается в случае приобретения услуг, работ или чего-либо к ним приравненного для целей исчисления налогов (ст. 148 НК РФ). По умолчанию местом реализации считается территория РФ, если деятельность организации, выполняющей работы (оказывающей услуги), происходит на территории РФ. Таким образом, место реализации определяется «по продавцу». Но есть ряд исключений, когда место реализации работы (услуги) определяется «по покупателю». Они перечислены в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ: оказание таких услуг облагается НДС, если покупатель находится на территории России. К ним, в частности, относится и предоставление права на использование видеоизображения. В этом случае немецкая компания «Info-G» получит доход в виде роялти, авторского вознаграждения и лицензионных платеже, либо доход от авторских прав и лицензий. В соответствии с Соглашением с Германией (также как и с Кипром, Великобританией, США), налогом на прибыль данные суммы в России облагаться не будут.

Что касается НДС, то из содержания подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ следует, что «Холдинг-Р» становится налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость.

Россия – Кипр

Доходы от недвижимого имущества, в том числе от предоставления кипрской компанией в аренду здания, облагаются налогом на прибыль на территории России. Другими словами, при заключении данной сделки «Холдинг-Р» становится налоговым агентом по налогу на прибыль и по НДС, так как услуги по аренде имущества, находящегося на территории РФ, поименованы в подпункте 1 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

В договоре с кипрским контрагентом при определении цены и порядка расчетов необходимо предусмотреть и удержание налога на прибыль, и удержание НДС.

Налоговым агентам на заметку

Напомним, что налоговая база по НДС определяется налоговым агентом при совершении каждой операции как сумма дохода с учетом НДС (п. 1 ст 161 НК РФ). Уплата НДС производится одновременно с перечислением денежных средств иностранной организации (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная организацией – налоговым агентом в бюджет, подлежит вычету из общей суммы НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ) при соблюдении обычных условий (п. 1 ст. 172 НК РФ). Кроме того, для налогового агента обязательное условие – иметь платежные документы, которые подтверждают, что НДС был перечислен в бюджет. Причем российская компания вправе получить вычет даже в случае уплаты НДС за счет собственных средств. Такой вывод делает и Минфин в своих письмах от 1 августа 2006 г. № 03-08-05, от 24 августа 2007 г. № 03-08-05/2, от 7 октября 2008 г. № 03-03-06/1/560.

В отличие от НДС, который может быть возмещен независимо от того, за счет чьих средств он был перечислен в бюджет, с налогом на прибыль все сложнее. Если в договоре с иностранцем «Холдинг-Р» не предусмотрит удержание налога на прибыль и заплатит его в бюджет за счет своих средств, то компания уже не сможет учесть эту сумму в качестве расходов по налогу на прибыль при расчете собственной налогооблагаемой прибыли.

Что касается налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, то он исчисляется и удерживается налоговым агентом при каждой выплате доходов в валюте выплаты (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Таким образом, новоиспеченный налоговый агент «Холдинг-Р» по итогам отчетного (налогового) периода в обычные сроки для подачи декларации по налогу на прибыль предоставляет информацию о суммах выплаченных иностранцам и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения.

Форма расчета на сегодня установлена приказом МНС РФ от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@ «Об утверждении формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

При этом налоговый расчет составляется отдельно в отношении каждого отчетного периода, в котором производились выплаты доходов иностранным организациям, а не нарастающим итогом с начала года (письмо УФНС России по г. Москве от 27 июня 2008 г. № 20-12/060969).

Подводим итоги

Итак, резюмируем, какие основные моменты компании «Холдинг-Р» необходимо усвоить перед тем, как начать работу с зарубежными партнерами:

1. Если у зарубежного контрагента есть представительство, которое получает доходы от резидента РФ, последний не участвует в удержании налогов иностранца.

2. Если представительства нет и доходы обозначены в статье 309 НК РФ, то российская организация становится налоговым агентом по налогу на прибыль.

3. Если при сотрудничестве с «иностранцем» местом реализации товара (а чаще – работ или услуг) является РФ, то российская компания становится налоговым агентом по НДС (ст. 146–148 НК РФ).

4. Если «иностранец» не представил Подтверждение налогового резидентства в своем государстве, то все налогообложение его доходов производится согласно Налоговому кодексу.

5. Если «иностранец» представил Подтверждение и есть международное Соглашение об избежании двойного налогообложения, то выплата налога на прибыль происходит в соответствии с Соглашением (вплоть до освобождения от налогообложения).

6. Как агент российская компания должна удержать налог (в момент выплаты ему доходов) и перечислить средства в бюджет, а также подать за отчетный (налоговый период) специальный налоговый расчет по налогу на прибыль.